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加强大企业印花税征收管理的思考与建议,没想到小税种暗藏多种税

发布于:2018-01-12 17:06来源:未知 作者:yushang88 点击:
印花税是财产行为税中一个较小税种,其税种性质和征税方法有其独特性。长期以来,因印花税收入占全部税收收入比重较低,基层地税机关对印花税的征收管理缺乏足够重视。为便于管理,基层地税机关在税收实务中大量采用了核定征收而非查账征收的模式。采取核定征收方式对于简化工作流程、提高征管效率具有一定的促进作用,但核定征收也具有管理粗放的特点,并不适合账务健全的规模化企业和大企业集团,尤其是国家税务总局制定的千户集团企业,在实际工作中,如果不对核定征收工作加强规范管理,将印花税核定征收的对象也扩围到规模化企业和大企业集团,无论是税务机关还是企业集团,则都可能导致出现较高的税收风险。
 
一、当前印花税核定征收存在的主要问题及大企业印花税核定征收差异问题
从当前实际工作情况看,印花税核定征收主要存在两方面问题:
一是印花税核定征收管理不够规范。在国家税务总局发布《印花税管理规范》后,各省也都陆续发布印花税核定征收管理办法,核定比例都不一致,对企业行业、规模、财务管理状况大部分都不进行具体分析,甚至部分地区存在核定随意、管理不到位的问题。这样处理的结果是导致企业的税法遵从风险转嫁为税务机关的执法风险。《山东省地方税务局印花税核定征收管理办法》规定,符合查账征收条件的应实行查帐征收,只有符合核定征收条件的才能执行核定征收。所以对于印花税征管工作,不能实行一刀切,要对企业财务管理状况、行业、规模进行具体分析,对财务管理规范的规模以上企业和明确需要签署合同的特殊行业,不能采取核定征收的方式。
二是印花税核定征收比例偏低,对于财务管理比较规范的企业,其收入和成本核算比较健全,能够准确地反映企业的生产经营活动,包括产成品的出库及所购进原材料的入库活动,应该能够达到查帐征收所规定的条件。而在税收实践中,部分地税机关对上述企业购销合同印花税实行核定征收的方式,从金三系统数据查询到的情况是,企业的印花税入库税款中仅有收入项目按收入比例入库,其他税目则无任何税款入库,而且按收入项目因核定比例较低,导致核定征收税款远小于实际应缴税款,极有可能造成国家税款的流失,容易形成较大的执法风险。
 
二、大企业印花税核定征收与查账征收差异实际案例对比
某税务机关选取某能源集团公司为例,该集团年销售收入300多亿,其中主营收入煤炭80多亿,医疗收入80多亿,物资供应收入80多亿,建材业收入10多亿,其他收入60多亿,(目前山东省印花税的核定比例依据的是山东省地方税务局2015年第4号公告的有关规定,其中,工业和商业批发企业购销合同印花税核定比例分别按不高于销售收入的130%、100%核定),现在以该集团A集团物资供应公司和B矿业集团煤炭运销有限公司为例,就这两户企业印花税按照核定征收与查账征收的应缴印花税差异分析如下:
 
加强大企业印花税征收管理的思考与建议,没想到小税种暗藏多种税收风险
加强大企业印花税征收管理的思考与建议,没想到小税种暗藏多种税收风险
 
从表中可以看出,两个公司在印花税的缴纳上,企业仅仅对其销售收入按照核定比例申报缴纳了印花税,而对其购入环节的印花税没有缴纳。印花税税目中其他税目也没有申报,通过调研,了解到企业进货环节是全部通过招投标进行,并且购销双方购销合同齐全,所签订的购销合同均有单位专门的合同管理部门管理,付款均有合同管理部门按计划通知财务部门付款,如果按查账征收和核定征收来分析税款入库情况,印花税税款少交数额相差近一倍。纳税人少纳税款的风险和税务机关自身的执法风险显而易见,应该引起税务机关的重视。
从一些省市地税部门规定来看,以北京地税为例,原《北京市地方税务局印花税核定征收管理办法》规定,购销合同的计税比例为“工业按产品销售总额70%,材料采购60%的比例;商业按商品销售收入和商品采购合计金额30%的比例”,该计税比例明显偏低,为提高核定征收办法的合理性、有效性,北京地税经重点抽样测算实际比例,大幅提高了核定比例。北京市地方税务局2013年第14号公告规定,对工业和商业购销合同印花税核定项目及核定比例分别调整为“产品销售收入及材料采购成本合计金额的100%”、“商品销售收入及商品采购支出合计金额的100%”。
 
三、加强大企业及大企业集团印花税征收管理的建议
地税机关应该加强印花税政策宣传及培训力度,最大限度的减少因政策理解不当和印花税简化征收带来的执法风险。要引导大企业自觉学习印花税相关政策规定,逐步建立健全内部风险防控机制,真正还权还责于纳税人。
(一)
提高符合核定征收条件的企业
的印花税核定比例
根据我国经济税收发展形势,对纳税人行业特点认真进行分析,对各行业进行深入调研,从企业的收入和成本两个层面进行考虑。同时借鉴先进省市的印花税核定征收方法,提高印花税核定征收比例,改变核定征收比例偏低的现状,防止企业利用核定征收达到少缴税款的目的。
(二)
严格确定大企业及大企业集团
印花税征收方式
严格按照《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定进行印花税管理,提倡以查账征收为主,对确实符合核定征收条件的,方可按照印花税核定征收办法进行核定。要结合纳税人的行业、规模、管理规范程度等特性采取合适的征收方式。督促企业建立应税合同登记簿,做好合同管理,具体到某一个企业,不拘泥于一种管理方式,可根据经营业务细分税目,可对部分税目进行核定征收,部分税目进行查账征收。对于应税项目,要求企业对其应税凭证分类管理,建立登记应税凭证登记簿,做到印花税分类汇总申报。
(三)
加强大企业及大企业集团
印花税风险管理
各级地税机关要严格落实国家税务总局2016年第77号公告《印花税管理规程(试行)》,在加强大企业及企业集团印花税税源管理、税款征收的基础上,加强风险管理,探索建立适合本地区的印花税风险管理指标,依托现代化信息技术,对印花税管理的风险点进行识别、预警、监控,做好风险应对工作。
(四)
强化大企业及大企业集团
税收大数据应用
随着大数据的兴起,我国大企业税收管理信息化也在发展,大数据时代下的数据本身已然已经不是一个简单的计算机处理对象,而是成了一种资源,大数据时代的到来无疑能够促进大企业税收管理模式转型,运用大数据实现大企业税收管理现代化,积极探索大企业税收大税源专业管理模式,注重把大量散乱的涉税数据变成结构化、可供分析的数据,揭示蕴含在数据中的税收经济规律和涉税疑点问题,应用到实际的管理工作中。同时结合国家税务总局《印花税管理规程(试行)》的公告要求,查找印花税征收管理中较为典型的风险点,规范税务机关的执法行为,减少自身的执法风险和提高企业的税法遵从度。
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